L'attaque de la Russie contre l'Ukraine et la guerre sanglante en cours ont conduit au fait que les Ukrainiens avaient besoin d'une aide à grande échelle des pays civilisés. Les Pays-Bas ont également participé activement à la fourniture de cette assistance. Cependant, les organisations et les particuliers ont une question : est-il possible de demander un remboursement de la TVA en transférant gratuitement des biens et des services aux Ukrainiens ? Découvrons s'il existe un tel droit.
Qui a droit à un remboursement de TVA en vertu de la loi ?
Seuls les organisations et les entrepreneurs enregistrés en tant que contribuables à la taxe sur la valeur ajoutée ont droit à un remboursement de la TVA. L'achat de biens et de services doit être effectué à des fins commerciales et non à d'autres fins. Le but de l'achat est jugé par l'administration fiscale sur des critères tels que la nature du bien ou du service, le temps écoulé entre l'acquisition du bien/service et son utilisation pour une activité économique, l'intention d'exercer une activité économique, etc. Pour tout achat dans le but de faire des affaires, les entrepreneurs doivent avoir des pièces justificatives et soumettre des rapports aux autorités fiscales.
Si les biens et services achetés ne sont pas utilisés à des fins commerciales ?
La question de savoir s'il est possible de restituer la TVA précédemment payée se pose car, avec l'aide des Ukrainiens et de l'Ukraine, les entrepreneurs et organisations privés transfèrent gratuitement les biens et services achetés aux consommateurs finaux. Par conséquent, cette action s'écarte de la pratique commerciale normale.
La ministre des Finances, Sigrid Kaag, estime que l'utilisation des biens et services achetés pour des activités non commerciales ne doit pas empêcher les entrepreneurs de les acheter. Le simple fait de transférer ultérieurement des biens et services achetés à des fins non liées à l'entreprise n'exclut pas la possibilité de déduire la TVA précédemment payée pour eux du montant total de la taxe, mais ne garantit pas un tel droit.
Lors de la détermination de la possibilité d'un remboursement de la TVA, une organisation et un individu peuvent agir en deux personnes - en tant qu'entrepreneur et non en tant qu'entrepreneur. Certains biens et services sont formellement cédés gratuitement aux acheteurs (emballages, prestations de conseil, etc.). La question de savoir si ces coûts sont liés à l'entreprise est déterminée par la présence d'un intérêt économique. Cet intérêt apparaît lorsqu'il est impossible de vendre un produit ou un service sans un transfert formellement gratuit de certains services et valeurs, ou lorsque ces surcoûts augmentent les ventes, et donc le profit. Dans le cas où les biens et services transférés à titre gratuit ne présentent pas d'intérêt économique pour l'activité entrepreneuriale, ils sont transférés aux consommateurs par des personnes physiques et morales n'agissant pas en tant qu'entrepreneurs. Le remboursement de la TVA n'est possible que pour les entrepreneurs.
Il est généralement impossible de demander le remboursement de la TVA précédemment payée en transférant gratuitement des biens et des services aux Ukrainiens !
Agréable exception
Suite à un appel des Pays-Bas et d'autres pays de l'UE, la Commission européenne a fait un certain nombre d'exceptions à la règle décrite ci-dessus. L'exemption inclut les agences gouvernementales, les organisations caritatives et les organismes de secours tels que les hôpitaux. Alors que l'Ukraine connaît de graves problèmes d'approvisionnement et que 6 millions de ses citoyens ont fui vers l'UE, une telle solution atténuerait les problèmes des organisations d'aide. En particulier, les municipalités néerlandaises, sur les épaules desquelles incombe l'essentiel de l'accueil et de l'approvisionnement des réfugiés ukrainiens, seront exonérées du paiement de la TVA sur les biens et services achetés pour les Ukrainiens.
La décision de la Commission européenne sur l'exonération de l'aide à l'Ukraine de la TVA est rétroactive, c'est-à-dire qu'elle peut être appliquée à tous les achats effectués à cette fin depuis le début de l'agression russe (à partir de fin février 2022). La décision est actuellement valable jusqu'au 31 décembre 2022. Peut-être, en fonction de la situation en Ukraine, la décision sera-t-elle prolongée.
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Date de publication: 17.08.2022
