Как предприниматель вы должны начислять НДС (BTW) с оборота — то есть с вашей выручки. При этом, отправляя фактуру покупателю/клиенту, вы указываете в ней и сумму НДС, которая взимается с него. Затем, после составления отчёта, вы платите НДС в налоговую службу. Но в некоторых случаях начисление НДС перекладывается на покупателя/клиента, которому вы поставляете товары/услуги — речь идёт о так называемом реверсе НДС (verleggingsregeling in de BTW).
Что такое реверс НДС?
Речь идёт о так называемом обратном начислении НДС. Если вам приходится применять реверс НДС, вы не начисляете НДС покупателю/клиенту. В фактуре обязательно надо указать, что BTW verlegd («НДС переложен»). Очень важно указать не только свой номер НДС, но и действующий номер того плательщика НДС, на кого перекладывается НДС* (т.е. номер вашего покупателя/клиента). И уже покупатель должен задекларировать НДС, а при определённых условиях он может вычесть начисленный НДС.
Один номер — это так называемый «внутренний» номер BTW, или OB-nummer, который «привязан» к BSN человека, открывшего EMZ. Этот номер сейчас используется только для идентификации EMZ в налоговой службе Нидерландов (например, все налоговые отчёты подаются с использованием данного номера), а в исходящих документах предпринимателя-EMZ, которые он выписывает для клиентов (например, в verkoopfacturen), этот номер не указывается.
Второй номер — это так называемый «внешний» номер BTW, или BTW-identificatienummer: BTW-id, состоящий из того же формата букв и цифр, что и OB-nummer, но используемые в нём 9 цифр никоим образом с BSN-номером физлица не связаны, а последние две цифры после B всегда отличны от 01.
Именно номер BTW-id необходимо указывать с 1 января 2020 г. в своих фактурах на продажу товара / на оказание услуг индивидуальным предпринимателям — EMZ, зарегистрированным в Нидерландах.
Обращаем ваше внимание, что, кроме EMZ, все другие организационно-правовые формы (VOF, BV и т.п.) имеют только один номер BTW — OB-nummer.
Номеру BTW всегда предшествует код страны-члена Евросоюза, например, для Нидерландов это NL. Его корректность вы можете проверить на https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/#/vat-validation.
Реверс НДС был введён для предотвращения мошенничества с НДС. Этот механизм в основном применяется к товарам/услугам, чувствительным к мошенничеству, пример тому — продажа мобильных телефонов. При этом к применению механизма существуют строгие правила, в частности, на сайте налоговой службы представлен перечень случаев, когда можно переложить НДС.
Когда применяется?
Реверс НДС применяется в следующих случаях:
- оказание услуг и продажа товаров за пределы Нидерландов;
- субподряд (по хозяйственному договору) и аутстаффинг персонала (как правило, через аутзендбюро) в строительном и судостроительном секторах, клининге и садоводстве;
- продажа мобильных телефонов, чипов, игровых компьютеров, ноутбуков и планшетов;
- продажа золота;
- вывоз мусора и старых материалов;
- продажа недвижимости;
- некоторые другие виды деятельности и услуги.
Какие плюсы и минусы?
Преимущества реверса НДС очевидны: вам не нужно сначала начислять сумму НДС, а потом оплачивать её, ведь НДС платит клиент. Недостаток в том, что вы должны заранее иметь чёткие договоренности с клиентом.
Ваш клиент может не захотеть платить НДС, поэтому вы должны заранее чётко согласовать и зафиксировать договорённости об этом. Всегда делайте это в письменной форме, то есть по электронной почте или в бумажном письме. Если у вас нет таких договорённостей, у вас могут возникнуть проблемы с налоговой.
Решение Верховного суда в споре по реверсу НДС
Какие именно могут возникнуть проблемы в связи с реверсом НДС, хорошо демонстрирует решение Верховного суда Нидерландов ECLI:NL:HR:2023:691. https://uitspraken.rechtspraak.nl/#!/details?id=ECLI:NL:HR:2023:691.
Вкратце о ситуации. Торговцу металлоломом пришлось столкнуться с реверсом НДС. Покупатель сам забрал металл и заплатил наличными. Идентификационный номер плательщика НДС (он был зарегистрирован в Германии) после проверки оказался неверным. Тем не менее, товар был передан, а в фактуре было указано «НДС переложен». Это выяснилось в ходе проверки, после которой к продавцу было применено доначисление налогов.
Продавец обратился в суд, который не счёл доначисление уместным. Однако в итоге дело дошло до Верховного суда, который посчитал иначе. По мнению суда, не доказано, что торговец металлоломом участвовал в мошенничестве. Однако Верховный суд считает, что без установления личности покупателя (т.е. его действующего номера НДС из Германии) нельзя гарантировать этим покупателем фактическую уплату причитающегося НДС. Таким образом, Верховный суд оставил в силе доначисление налогов именно продавцом.
Осторожность и ещё раз осторожность
Это решение Верховного суда ясно даёт понять, что вы должны быть осторожны, если вам нужно применить реверс НДС. Если вы применяете его, не проверив контрагента (т.е. того, на кого вы этот НДС перекладываете), вы рискуете, что налоговая служба возместит причитающийся НДС с вас.
