Як підприємець ви повинні нараховувати ПДВ (BTW) з обороту, тобто з вашої виручки. При цьому, надсилаючи фактуру покупцю/клієнту, ви вказуєте в ній суму ПДВ, яка стягується з нього. Потім, після складання звіту, ви сплачуєте ПДВ до податкової служби. Але в деяких випадках нарахування ПДВ перекладається на покупця/клієнта, якому ви постачаєте товари/послуги — йдеться про так званий реверс ПДВ (verleggingsregeling in de BTW).
Що таке реверс ПДВ?
Йдеться про так зване зворотне нарахування ПДВ. Якщо вам доводиться застосовувати реверс ПДВ, ви не нараховуєте ПДВ покупцю/клієнту. У фактурі обов'язково треба зазначити, що BTW verlegd («ПДВ перекладено»). Дуже важливо вказати не тільки свій номер ПДВ, а й діючий номер платника ПДВ, на кого перекладається ПДВ* (тобто номер вашого покупця/клієнта). І вже покупець має задекларувати ПДВ, а за певних умов він може відняти нарахований ПДВ.
Один номер – це так званий «внутрішній» номер BTW, або OB-nummer, який «прив'язаний» до BSN людини, яка відкрила EMZ. Цей номер зараз використовується тільки для ідентифікації EMZ у податковій службі Нідерландів (наприклад, усі податкові звіти подаються з використанням цього номера), а у вихідних документах підприємця-EMZ, які він виписує для клієнтів (наприклад, у verkoopfacturen), цей номер не вказується.
Другий номер - це так званий «зовнішній» номер BTW, або BTW-identificatienummer: BTW-id, що складається з того ж формату букв і цифр, що і OB-nummer, але 9 цифр, що використовуються в ньому, жодним чином з BSN-номером фізособи не пов'язані, а останні дві цифри після B завжди відмінні від 01.
Саме номер BTW-id необхідно вказувати з 1 січня 2020 р. у своїх фактурах на продаж товару/надання послуг індивідуальним підприємцям – EMZ, зареєстрованим у Нідерландах.
Звертаємо вашу увагу, що, крім EMZ, усі інші організаційно-правові форми (VOF, BV тощо) мають лише один номер BTW – OB-nummer.
Номер BTW завжди передує коду країни-члена Євросоюзу, наприклад, для Нідерландів це NL. Його коректність ви можете перевірити на https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/#/vat-validation.
Реверс ПДВ був введений для запобігання шахрайству з ПДВ. Цей механізм здебільшого застосовується до товарів/послуг, чутливих до шахрайства, приклад тому — продаж мобільних телефонів. При цьому до застосування механізму існують суворі правила, зокрема, на сайті податкової служби представлено перелік випадків, коли можна переказати ПДВ.
Коли застосовується?
Реверс ПДВ застосовується у таких випадках:
- надання послуг та продаж товарів за межі Нідерландів;
- субпідряд (за господарським договором) та аутстаффінг персоналу (як правило, через аутзендбюро) у будівельному та суднобудівному секторах, клінінгу та садівництві;
- продаж мобільних телефонів, чіпів, ігрових комп'ютерів, ноутбуків та планшетів;
- продаж золота;
- вивіз сміття та старих матеріалів;
- продаж нерухомості;
- деякі інші види діяльності та послуги.
Які плюси та мінуси?
Переваги ПДВ очевидні: вам не потрібно спочатку нараховувати суму ПДВ, а потім сплачувати її, адже ПДВ платить клієнт. Недоліком є те, що ви повинні заздалегідь мати чіткі домовленості з клієнтом.
Ваш клієнт може не захотіти платити ПДВ, тому ви повинні заздалегідь чітко узгодити та зафіксувати домовленості про це. Завжди робіть це у письмовій формі, тобто електронною поштою або в паперовому листі. Якщо у вас немає таких домовленостей, можуть виникнути проблеми з податковою.
Рішення Верховного суду у суперечці з реверсу ПДВ
Які можуть виникнути проблеми у зв'язку з реверсом ПДВ, добре демонструє рішення Верховного суду Нідерландів ECLI:NL:HR:2023:691. https://uitspraken.rechtspraak.nl/#!/details?id=ECLI:NL:HR:2023:691.
Коротко про ситуацію. Торговцю металобрухтом довелося зіткнутися з реверсом ПДВ. Покупець сам забрав метал та заплатив готівкою. Ідентифікаційний номер платника ПДВ (він був зареєстрований у Німеччині) після перевірки виявився невірним. Проте товар було передано, а у фактурі було зазначено «ПДВ перекладено». Це з'ясувалося під час перевірки, після якої до продавця було застосовано донарахування податків.
Продавець звернувся до суду, який не вважав донарахування доречним. Однак у результаті справа дійшла до Верховного суду, який вирішив інакше. На думку суду, не доведено, що торговець металобрухтом брав участь у шахрайстві. Однак Верховний суд вважає, що без встановлення особи покупця (тобто його чинного номера ПДВ з Німеччини) не можна гарантувати цим покупцем фактичну сплату належного ПДВ. Таким чином, Верховний суд залишив чинним донарахування податків саме продавцем.
Обережність та ще раз обережність
Це рішення Верховного суду ясно дає зрозуміти, що ви повинні бути обережними, якщо вам потрібно застосувати реверс ПДВ. Якщо ви застосовуєте його, не перевіривши контрагента (тобто на кого ви цей ПДВ перекладаєте), ви ризикуєте, що податкова служба відшкодує належний ПДВ з вас.