О планах правительства ввести ограничение по 30% рулингу стало известно в преддверии Дня Принца, об этом мы рассказывали в нашей статье. И вот теперь в информационном бюллетене по налогам на заработную плату даны конкретные рекомендации и приведены примеры начисления в свете изменений с 2023 по 2026 гг.
Что такое 30% рулинг?
Напоминаем: нидерландский работодатель может воспользоваться удобным способом возмещения высококвалифицированному сотруднику расходов на переезд (extraterritoriale kosten) для работы в Нидерландах. Вместо компенсации фактически понесённых расходов (на авиаперелёты, транспортировку вещей и так далее) работодатель может запросить для сотрудника 30-процентный рулинг — налоговую скидку, позволяющую освободить 30% брутто-зарплаты от налогообложения. Больше о 30% рулинге и условиях его получения читайте в нашем обзоре. А мы сосредоточим внимание на изменениях.
Правило ежегодного выбора
Сейчас работодатель делает выбор в пользу 30% рулинга один раз, отправляя запрос в налоговую службу. Если налоговая принимает положительное решение, то специалист пользуется рулингом на протяжении пяти лет. С 2023-го работодателю каждый год придётся выбирать между рулингом и компенсацией фактических расходов. Скорее всего, с помощью соответствующей галочки в форме по зарплате. Этот выбор надо сделать перед начислением первой в году зарплаты, а далее это решение действует на протяжении всего календарного года. По истечении 5-летнего срока extraterritoriale kosten, как правило, больше не освобождаются от налогообложения.
Когда надо делать выбор? Момент выбора зависит от даты подачи заявки на рулинг. Как мы писали ранее, решение налоговой по рулингу может иметь обратную силу, но только в том случае, если ретроспективный период не превышает 4 месяца (то есть если заявка подана в течение 4-х месяцев после трудоустройства). Если заявка подана через 4 месяца, скидка вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи заявки.
Пример 1.
Новый сотрудник начинает работу с 1 июля 2023 года.
- Вариант 1
Вы можете подать заявку на получение 30% рулинга до 1 октября 2023 г. Поскольку вы подаёте эту заявку в течение 4 месяцев, вынесенное налоговой решение будет считаться вступившим в силу с 1 июля 2023 года. В течение 4 месяцев с 1 июля 2023 г., т.е. по 31 октября 2023 г. включительно, вы можете выбрать, будете ли вы применять 30% рулинг или возместите фактические затраты. По состоянию на 1 ноября выбор уже должен быть сделан, и он будет действовать до конца 2023 года.
- Вариант 2
Вы подаёте заявку через 4 месяца после трудоустройства нового сотрудника. После принятия налоговой решения вы делаете выбор на оставшуюся часть календарного года. Затем вы должны делать выбор 1 января 2024 года ежегодно.
Пример 2.
Сотрудник начинает работать в компании с 1 февраля 2023 года. Вы подаёте заявку на 30% рулинг 15 июня 2023 года. Поскольку заявка не подана в течение 4 месяцев после трудоустройства, решение о применении рулинга вступает в силу с 1 июля 2023 года (обратной силы нет). До 1 июля 2023 года вы можете возмещать только фактические расходы без уплаты налогов. По состоянию на 1 июля 2023 г. вы должны выбрать, применять ли льготу в размере 30% или оплачивать и дальше фактические расходы. Этот выбор будет действовать до конца 2023 года. С 1 января 2024 года вы должны делать выбор снова.
Ограничение суммы 30% рулинга
С 2024 года (а для некоторых категорий сотрудников — с 2026 года) вводится верхний порог годичной зарплаты, к которой может применяться 30-процентный рулинг. Речь идёт о «стандарте Балкененде» (в 2022 году составляет 216.000 евро). «Стандарт Балкененде» (Balkenendenorm) представляет собой верхний предел зарплаты в Нидерландах, который соотносится с зарплатой премьер-министра. Эта сумма ежегодно индексируется, поэтому на 2024 год она пока неизвестна.
Если предположить, что в 2024 году эта сумма составит 220.000 евро, то это означает, что максимальная база, на которую можно запросить рулинг составит €220.000. Предельная сумма не облагаемого налогом возмещения составит 30% от 220.000 евро, то есть 66.000 евро. Эти суммы указаны в годовом исчислении. Если сотрудник приезжает в Нидерланды в середине года, расчёты надо корректировать в зависимости от времени его приезда.
Пример 3.
Сотрудник прибывает в Нидерланды 15 июня 2024 года. В июне 2024 года осталось ещё 10 рабочих дней. Его зарплата составляет 150.000 евро с 15 июня по 31 декабря 2024 года. Расчёт рулинга производится следующим образом:
- Шаг 1
30% от фактической заработной платы при 150.000 евро = 45.000 евро.
- Шаг 2
30% от стандарта при 220.000 евро в год = 66.000 евро.
- Шаг 3
Надо определить, превышает ли годовая заработная плата сумму «стандарта Балкененде». €150.000 — заработная плата за период 10 рабочих дней в июне + 6 мес. Вы рассчитываете количество рабочих дней в месяц — 65/3. Вы определяете год на 260 рабочих дней. Сумма в 150.000 евро относится к 10 + 6 х 65/3 дня = 140 дням. Далее 260/140 x 150.000 евро = примерно 280.000 евро. Это больше установленного максимума в 220.000 евро.
- Шаг 4
Вы используете коэффициент 140/260 к сумме 66.000 евро. В итоге выходит около 35.500 евро, и это максимальная сумма 30% рулинга.
Пример 4.
По состоянию на 1 июля 2022 года у сотрудника есть действующий 30-процентный рулинг сроком на 5 лет (т.е. до 30 июня 2027 г.). Его годовой оклад составляет 500.000 евро. Вы применяете 30% рулинг к его месячной заработной плате за декабрь 2022 года. Вы можете обеспечить безналоговое возмещение в размере 150.000 евро в год до 2025 года включительно (30% от 500.000 евро). И только с 1 января 2026 года вы должны ориентироваться на ограничение суммы рулинга. Например, при €224.000 это будет €67.200.
Использование 30-процентного рулинга традиционно вызывает много вопросов. Чтобы ни в чём не ошибиться и не упустить выгодных возможностей, воспользуйтесь помощью специалистов Nalog.nl. Мы можем вам предложить:
1) консультацию;
2) запрос рулинга.
