Чем грозят налоговые изменения в Украине владельцам иностранных компаний, являющихся украинскими резидентами?

21 мая Президент Украины подписал закон, вносящий изменения в налоговую систему.

Одно из самых важных нововведений касается контролируемых иностранных компаний (КИК). Украинский Налоговый кодекс впервые вводит это понятие на законодательном уровне. Все изменения, связанные с КИК и контролируемыми операциями вступают в силу с 1 января 2021.

Что такое КИК?

Контролируемой иностранной компанией признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве и находящееся под контролем физического лица или юридического лица – резидента Украины.

Контролирующим считается лицо, которое владеет минимум 50% компании или 10%, если в совокупности процент владения резидентами Украины составляет минимум 50%, а также лицо, которое осуществляет фактический контроль над КИК.

Пожалуй, самым интересным является вопрос как же налоговая служба будет определять этот фактический контроль?

В законе для это прописан целый список требований:а) подтверждение того, что контролирующее лицо дает указания руководству компании, обязательные к исполнению. То есть, требуется доказать человек действительно управляет этой иностранной компанией и имеет над ней контроль.

б) подтверждение того, что контролирующее лицо ведет переговоры по заключению сделок и согласованию существенных условий таких сделок, и что эти сделки в дальнейшем лишь формально утверждаются органами управления юридического лица или выполняются без дальнейшего дополнительного утверждения. Т.е., контролирующее лицо должно быть не просто представителем своей компании, но и тем, кто принимает финальное решение и чье мнение является решающим.

в) при необходимости, управляющий (контролирующее лицо) должен иметь доверенность на осуществление существенных сделок от имени юридического лица, выданную на срок больше года.

г) управляющий должен сам проводить операции по банковским счетам юридического лица или иметь возможность блокировать такие операции;

д) он также должен быть указан в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) при открытии счетов таким юридическим лицом.

Даже этот список дает налоговым органам массу возможностей для определения фактического контроля. Поэтому в ближайшем будущем владельцам иностранных компаний придется попрощаться с полюбившимися практиками оформления генеральной доверенности и управления счетом.

Если все же у вас возникнет необходимость задействовать другого человека, -рекомендуется оформлять доверенность на каждую отдельную операцию. А при проведении важных сделок, стоит составить резолюцию совета директоров, в которой будет выражено решение компании по заключению каждой конкретной сделки и обговорена передача полномочий другому лицу.

Управление банковскими счетами за рубежом отслеживается уже не первый год, поэтому уполномоченными лицами лучше указывать директоров компании – резидентов иностранного государства, в котором учреждена компания.

Что влечет за собой признание компании КИК?

1. Каждый владелец такой компании должен отправлять отчет в налоговые органы Украины. Кроме того, налоговую нужно уведомлять о любом изменении, например о купле/продаже или регистрации новой компании в течение 60 дней с момента изменений.
2. Финансовый отчет КИК, подготовленный в соответствии с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), также нужно отправлять в налоговые органы Украины даже если составление такого отчета не требуется страной регистрации КИК.
3. Плательщиком налога на прибыль КИК является контролирующее лицо-резидент Украины.

Какая ставка налога на прибыль у КИК?

Налог на прибыль составляет соответственно 18% если контролирующим лицом является юридическое лицо и 19,5 % если это физическое лицо. Налог будет начислен пропорционально доле владения/контроля. При этом возможен зачет уплаченного налога в стране, где находится КИК. Так, например, если КИК, зарегистрированная на Кипре, платит 12,5 % налога на прибыль по месту своей регистрации, то физическое лицо-акционер должно доплатить 7 % (19,5-12,5).

Есть ли возможность избежать налогообложения КИКа в Украине?

Да, такая возможность существует при соблюдении одного из следующих условий:

• между Украиной и страной регистрации КИК заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и выполняется одно из условий, приведенных ниже:
  – пассивные доходы (проценты, роялти, дивиденды) составляет менее 50%;
  – эффективная ставка налогообложения составляет минимум 13%.
• общий совокупный доход всех КИКов одного контролирующего лица не превышает 2 млн евро на конец отчетного периода;
• КИК является публичной компанией, акции которой торгуются на признанной бирже;
• КИК является благотворительной организацией.